關(guān)聯(lián)方關(guān)系定義為在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中,如果一方有能力直接或間接控制.共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?即被視為關(guān)聯(lián)方(同是國家控制的國有企業(yè)不能一概而論);如果兩方或多方同受一方控制，也視為關(guān)聯(lián)方。有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)主要指:母子公司之間或受同一母公司控制的子公司之間;合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè);主要投資者個(gè)人(持股10 %以上)關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員及其直接控制的其他企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易在作價(jià)上存在非市場因素干擾的可能，證券市場上大量的上市公司和其母公司或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)置換和資產(chǎn)買賣而帶來的巨額利潤增加,都是值得注意的。在主營業(yè)務(wù)收人中制造虛增是比較困難的(也容易被注冊會計(jì)師查出),公司可以通過“其他業(yè)務(wù)收入”的調(diào)整來影響利潤總額。其他業(yè)務(wù)收入包括材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、代購代銷包裝物出租等收入。在這種操作中,通常并不采用一般商品的購銷，因?yàn)橐话闵唐方灰状嬖谑袌龉�允價(jià)格,按規(guī)定需按公允價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。

 

   上市公司更傾向于向關(guān)聯(lián)交易人(主要是集團(tuán)公司,因?yàn)楸簧鲜泄�司直接或間接控制的關(guān)聯(lián)公司如子公司是要納入合并報(bào)表的,內(nèi)部之間的交易在編制合并報(bào)表時(shí)進(jìn)行抵消,在合并報(bào)表中并不表現(xiàn)為銷售收人)出售勞務(wù)活動來增加其他業(yè)務(wù)收人。與一般商品不同,有些勞務(wù)活動是獨(dú)特的,很難找到公允價(jià)格。這些勞務(wù)主要有出售已有的研究開發(fā)成果，提供加工服務(wù)、提供經(jīng)營管理服務(wù)直接向集團(tuán)公司收取收入;此外,上市公司也可以通過直接或間接讓關(guān)聯(lián)單位為其負(fù)擔(dān)某些費(fèi)用的方式減少費(fèi)用開支，增加利潤。具體有以下主要手段:

 

   (1)轉(zhuǎn)讓研究開發(fā)成果。會計(jì)制度規(guī)定,自行開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用,計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。如果是自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn),按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用,借記“無形資產(chǎn)",貸記“銀行存款”等科目。盡管這部分活動計(jì)人了費(fèi)用,開發(fā)公司仍可轉(zhuǎn)讓其研究開發(fā)行為的成果,按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收人,借記“銀行存款",結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值，借記“其他業(yè)務(wù)支出”(由于允許計(jì)人無形資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用很少,其他業(yè)務(wù)支出金額很少),貸記“其他業(yè)務(wù)收人”,因此上市公司可以通過關(guān)聯(lián)交易對其花費(fèi)很少的研究活動收取大量金額來增加本年收入(雖然這種轉(zhuǎn)讓不一定會為受讓的關(guān)聯(lián)方帶來利益)。

 

   (2)以費(fèi)用分擔(dān)方式轉(zhuǎn)移期間費(fèi)用。這種方式是以其他單位愿意承擔(dān)上市公司某項(xiàng)費(fèi)用的方式減少公司本年期間費(fèi)用,從而使本年利潤增加,如由集團(tuán)公司承擔(dān)保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)等(一般是承擔(dān)影響主營業(yè)務(wù)利潤的期間費(fèi)用)。

 

   (3)向關(guān)聯(lián)方出租資產(chǎn)與土地使用權(quán)來增加收益。會計(jì)制度對出售資產(chǎn)的要求是必須以公允價(jià)格成交,而且需要結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)的成本。一般來說,通過公允價(jià)格處置長期資產(chǎn)不一定會得到凈收益。由于會計(jì)制度對租金收人合理性的規(guī)定較少,所以上市公司往往通過向關(guān)聯(lián)方出租長期資產(chǎn)的方式由外部轉(zhuǎn)移收入,取得確定的大額收入(與關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)常用的另一種方法是出售公司的長期股權(quán)投資,在下一部分講述)。

 

   (4)向關(guān)聯(lián)方借款融資,降低財(cái)務(wù)費(fèi)用。對于資產(chǎn)負(fù)債率較高的上市公司來說，每年要負(fù)擔(dān)固定的借款利息成本(計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用),為了降低財(cái)務(wù)費(fèi)用從而提高主營業(yè)務(wù)利潤,公司可以通過改向關(guān)聯(lián)方借款來減少對銀行的負(fù)債,因?yàn)橄蜿P(guān)聯(lián)方借款的利息支出可以在雙方之間靈活確定是否支出、何時(shí)支出及支出金額的大小。